作者：齊精智律師

根據(jù)個(gè)稅相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人是納稅義務(wù)人，受讓人是代扣代繳義務(wù)人，納稅人應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%繳納個(gè)人所得稅。齊精智律師提示股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與受讓方約定：因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的稅費(fèi)由受讓方承擔(dān)的約定無效。轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)有效約定：轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而繳納的個(gè)稅由受讓方承擔(dān)。但該約定亦無法對(duì)抗逃稅罪下轉(zhuǎn)讓方負(fù)有的法定納稅義務(wù)。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的稅費(fèi)，不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。

裁判要旨：所得稅按照納稅人負(fù)擔(dān)能力的大小和有無來確定稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”的原則。可見，所得稅計(jì)稅依據(jù)是收益額，而不是交易額。本案雙方當(dāng)事人在轉(zhuǎn)讓合同中約定“涉及稅費(fèi)則由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方各承擔(dān)50%”，從字面解釋應(yīng)指交易過程中發(fā)生的稅費(fèi)。

而個(gè)稅是根據(jù)交易后針對(duì)所得額所征收的稅收，只有在交易之后才能確定轉(zhuǎn)讓方的交易所得，不屬于交易過程中發(fā)生費(fèi)用。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第四條規(guī)定，“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)”，按照該條的規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓除繳納個(gè)人所得稅外，還可能存在其他稅費(fèi)。雙方此約定是針對(duì)如果涉及稅費(fèi)如何負(fù)擔(dān)進(jìn)行的約定，而個(gè)人所得稅是必然涉及的稅。可見該約定中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的稅費(fèi)，不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。

案件來源：中石油新疆銷售有限公司、謝坤基股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛二審民事判決書【（2019）最高法民終828號(hào)】。

二、個(gè)稅屬所得稅，系不可轉(zhuǎn)嫁稅種，不能由受讓人承擔(dān)。

裁判要旨：所得稅屬于不可轉(zhuǎn)嫁稅種。在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同中約定“一切費(fèi)用由受讓方承擔(dān)”，不應(yīng)包含個(gè)人所得稅，否則，構(gòu)成稅收規(guī)避，屬于私法權(quán)利濫用的無效行為。

案件來源：遼寧省沈陽市中級(jí)人民法院，［2006］沈中民(3)權(quán)終字第42號(hào)。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓約定由他人承擔(dān)一切稅費(fèi)后未繳納，賣方被判逃稅罪。

裁判要旨：根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定和最高院對(duì)稅費(fèi)承擔(dān)條款效力的認(rèn)定，合同雙方在合同中約定由非納稅義務(wù)主體承擔(dān)稅費(fèi)的條款對(duì)當(dāng)事人各方是合法有效的，但效力僅及于當(dāng)事人之間，不能對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定征稅、追繳稅款。需要注意的是，1、納稅義務(wù)人不得以稅費(fèi)承擔(dān)條款對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征權(quán)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)繳稅款、滯納金時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)繳，避免涉及刑事責(zé)任。2、對(duì)于合同對(duì)方?jīng)]有按約定繳納稅款導(dǎo)致一方被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的，可以要求對(duì)方承擔(dān)違約責(zé)任。

案件來源：陜西省榆林市中級(jí)人民法院(2018)陜08刑終2號(hào)刑事判決書，裁判日期：二Ｏ一八年八月二十八日。

綜上，轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)有效約定：轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而繳納的個(gè)稅由受讓方承擔(dān)。但該約定亦無法對(duì)抗逃稅罪下轉(zhuǎn)讓方負(fù)有的法定納稅義務(wù)。

齊精智律師，陜西明樂事務(wù)所高級(jí)合伙人，北大法學(xué)院北大法寶學(xué)堂特約講師，公司股權(quán)、借貸擔(dān)保、房產(chǎn)土地、合同糾紛專業(yè)律師，微信號(hào)qijingzhi009。

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