近期，有客戶咨詢筆者，通過司法拍賣以6000余萬元競拍得一處在建工程，由于過戶時需要完稅才能辦理，到稅務(wù)機關(guān)咨詢測算居然各種稅費高達(dá)2000余萬元，幾乎占成交價的40%，再看司法拍賣公告第六條赫然寫著“標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓交易過程中產(chǎn)生的稅費由買受人承擔(dān)”。

更讓客戶覺得“冤得慌”的是，就算替被執(zhí)行人繳納了相關(guān)稅費，但繳納的增值稅因被執(zhí)行人已被認(rèn)定為非正常戶無法開具增值稅專用發(fā)票抵扣；那么買受人承擔(dān)的相關(guān)稅費能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？目前只有國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人在“2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解答”的在線訪談時答復(fù)：企業(yè)在法院拍賣資產(chǎn)過程中競拍購置資產(chǎn)，凡拍賣公告中約定由買受人承擔(dān)相關(guān)稅費才能辦理過戶手續(xù)的，買受人繳納的稅費可計入該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，計算折舊或攤銷扣除?！辈⑽匆妵叶悇?wù)總局的相關(guān)文件，而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由于完稅憑證上列明的納稅義務(wù)人非買受人，稅務(wù)機關(guān)很有可能認(rèn)為，該部分稅費不符合“與取得收入有關(guān)”和“合理”的規(guī)定，因此，存在不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的風(fēng)險，需要企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通；而對于在建工程，代繳的相關(guān)稅費能否未來在土地增值稅清算時扣除也非常麻煩。  

懊惱之余，能否悔拍？司法拍賣不同于商業(yè)拍賣，為了保證司法拍賣的嚴(yán)肅性，悔拍者需承擔(dān)懲罰性的后果。

《最高人民法院關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中拍賣、變賣財產(chǎn)的規(guī)定》第二十五條規(guī)定“重新拍賣的價款低于原拍賣價款造成的差價、費用損失及原拍賣中的傭金，由原買受人承擔(dān)。人民法院可以直接從其預(yù)交的保證金中扣除?？鄢蟊ＷC金有剩余的，應(yīng)當(dāng)退還原買受人；保證金數(shù)額不足的，可以責(zé)令原買受人補交；拒不補交的，強制執(zhí)行。”

《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》第二十四條規(guī)定“拍賣成交后買受人悔拍的，交納的保證金不予退還，依次用于支付拍賣產(chǎn)生的費用損失、彌補重新拍賣價款低于原拍賣價款的差價、沖抵本案被執(zhí)行人的債務(wù)以及與拍賣財產(chǎn)相關(guān)的被執(zhí)行人的債務(wù)?；谂暮笾匦屡馁u的，原買受人不得參加競買?！?/p>

司法實踐中，各法院對買受人悔拍后是否需要補交重新拍賣低于原拍賣價款造成差價的問題，各法院裁判觀點并不一致。但，如果悔拍情節(jié)嚴(yán)重，妨害司法行為，人民法院可以依據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》第一百一十一條，根據(jù)情節(jié)輕重予以罰款、拘留；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法拍房有風(fēng)險 購買者需謹(jǐn)慎！

稅費承擔(dān)問題，影響了拍賣的效果以及當(dāng)事人的合法權(quán)益。

（一）司法拍賣公告要求買方承擔(dān)所有稅費是否合法合理？

1、2017年1月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》（法釋〔2016〕18號）第三十條規(guī)定，“因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額?！?/p>

2、我國的稅費非常復(fù)雜，以上案為例，本次交易對于被執(zhí)行方涉及的稅種有增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、印花稅（某些稅務(wù)局認(rèn)為司法拍賣不屬于印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”合同，不繳納印花稅）等；買受人涉及的稅種有契稅、印花稅。至于實務(wù)中有的法院或稅務(wù)局要求買受人連被執(zhí)行方的企業(yè)所得稅及歷史欠稅也要承擔(dān)，否則不開具完稅證明無法過戶，筆者認(rèn)為實在說不過去，我們知道從稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅和間接稅，如果說增值稅、土地增值稅、印花稅屬于間接稅，稅負(fù)可以通過抬高價格轉(zhuǎn)嫁，那么企業(yè)所得稅則屬于直接稅，即納稅義務(wù)人與負(fù)稅人一致，稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁，讓買受人承擔(dān)依據(jù)何在呢？至于不承擔(dān)歷史欠稅，不予配合辦理過戶手續(xù)，更是沒有法律依據(jù)。

3、不同稅種的計稅依據(jù)在稅法中有明確的規(guī)定，司法拍賣實務(wù)中由買受人全部承擔(dān)相關(guān)稅費的案例中，在確定增值稅計稅依據(jù)及土地增值稅收入時對于成交價是含稅價（增值稅）還是非含稅價（增值稅）？稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)果也不同（稅務(wù)機關(guān)還算仁慈，沒按所涉相關(guān)稅種作為價外費用倒算一個包稅價，只是考慮了增值稅）。仔細(xì)思考這個成交價，它既不是含稅價（增值稅）也不是非含稅價（增值稅），因為增值稅是價外稅，由于采用受讓方承擔(dān)稅費，受讓方承擔(dān)的稅費又循環(huán)成為計算增值稅的價外費用，必須依靠專業(yè)人員測算。而土地增值稅的計算更為復(fù)雜，受讓方無從知道被執(zhí)行人土地增值稅可扣除成本情況，如果被執(zhí)行人賬務(wù)混亂，稅務(wù)機關(guān)核定征收，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）“核定征收率原則上不得低于5%”，主管稅務(wù)機關(guān)的自主裁量權(quán)是較大的。

4、稅收法定是稅法基本原則，無論司法機關(guān)還是稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)當(dāng)尊重法律、嚴(yán)格執(zhí)法、依法辦事，尊重并保障人民群眾合法權(quán)益，采用一刀切簡化的處理模式，既不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也不符合執(zhí)行的公開公正透明原則。司法拍賣是不良資產(chǎn)去化的渠道之一，只有通過將拍賣規(guī)則明確化、體系化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能推動拍賣市場良性發(fā)展，提高拍賣財產(chǎn)的一次成交率、降低悔拍的可能性，促使網(wǎng)絡(luò)司法拍賣蓬勃健康地發(fā)展起來。

（二）以更好的營商環(huán)境推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

習(xí)近平總書記強調(diào)，法治是最好的營商環(huán)境。隨著《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》及《優(yōu)化營商環(huán)境條例》的施行，我們也看到浙江、江蘇、福建等省高院，明確了稅費負(fù)擔(dān)按照《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》第三十條規(guī)定執(zhí)行。

1、《福建省高級人民法院執(zhí)行局關(guān)于執(zhí)行工作中相關(guān)問題的解答（二）》（2018）

“13.可否公告所有稅費均由買受人負(fù)擔(dān)?

按照《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》第三十條規(guī)定，因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費，應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)的主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體。網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的拍賣公告不得表述為“所有稅費均由買方承擔(dān)”，可以表述為“由買受人墊付稅費”。因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的，應(yīng)當(dāng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的稅費，若買受人墊付的，墊付的稅費從拍賣價款中優(yōu)先支付。

 14.稅務(wù)機關(guān)以被執(zhí)行人存在歷史欠稅為由阻礙買受人辦理標(biāo)的物成交過戶手續(xù)，應(yīng)當(dāng)如何處理?

稅務(wù)機關(guān)收到基于本次拍賣、變賣交易產(chǎn)生的稅費后，應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助法院辦理相關(guān)過戶手續(xù)，不得以被執(zhí)行人欠繳非交易環(huán)節(jié)的稅費為由拒絕辦理過戶手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)要求被執(zhí)行人支付歷史欠稅后方才配合買受人過戶的行為，沒有法律依據(jù)。執(zhí)行法院應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)做好解釋工作，講清法律規(guī)定的精神，取得理解和支持。如其仍拒絕協(xié)助的，可以按照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百一十一條處理。”

2、《浙江省高級人民法院執(zhí)行局關(guān)于規(guī)范不動產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣、變賣工作指引》（浙高法執(zhí)[2020]6號 ） 

“七、稅費負(fù)擔(dān)

17．（本次變價形成的稅費各自負(fù)擔(dān)）對于本次變價形成的稅費，相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定負(fù)擔(dān)主體的，應(yīng)由相應(yīng)主體負(fù)擔(dān)。

被執(zhí)行人應(yīng)負(fù)擔(dān)本次變價產(chǎn)生的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、印花稅，個人所得稅等，買受人負(fù)擔(dān)印花稅、契稅。

被執(zhí)行人應(yīng)負(fù)擔(dān)的本次變價產(chǎn)生的稅費，由執(zhí)行法院在拍賣款中扣劃后直接交付稅務(wù)部門，也可由買受人先行繳納后向執(zhí)行法院申請退還墊付的稅費。

18．（歷史欠繳稅費的申請受償與例外）對被執(zhí)行人的歷史欠繳稅費，稅務(wù)部門可依法向執(zhí)行法院申請受償，但被執(zhí)行人另有其他財產(chǎn)可供執(zhí)行的，對稅務(wù)部門的申請不予支持。

19．（土地出讓金的負(fù)擔(dān)）處置國有劃撥土地使用權(quán)需補繳的土地出讓金，應(yīng)當(dāng)由被執(zhí)行人依法負(fù)擔(dān)。執(zhí)行法院可在拍賣款中扣劃后直接交付相關(guān)部門。執(zhí)行法院不應(yīng)在拍賣公告和特別提示中載明由買受人負(fù)擔(dān)?！?/p>

3、《江蘇省高級人民法院關(guān)于正確適用<最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定>若干問題的通知》（蘇高法電〔2017〕 217號）

“四、關(guān)于稅費負(fù)擔(dān) 因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣產(chǎn)生的稅費，按照網(wǎng)拍規(guī)定第三十條的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)。在法律、行政法規(guī)對稅費負(fù)擔(dān)主體有明確規(guī)定的情況下，人民法院不得在拍賣公告中規(guī)定一律由買受人承擔(dān)?！?/p>